研究阶段支出纳税调整是企业税务处理中的重要环节，主要涉及对会计核算与税法规定差异的协调，根据我国《企业会计准则》和《企业所得税法》及相关规定，研究阶段支出与开发阶段支出在会计处理和税务处理上存在显著差异，企业需准确理解并正确应用相关规定,以避免税务风险。
研究阶段是指为获取新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查，该阶段的特点是探索性强、成果不确定性高，因此会计准则要求研究阶段的支出在发生时应当费用化，计入当期损益，在税务处理上，企业所得税法并不完全认可这种费用化处理，而是对研究开发费用的加计扣除政策进行了明确规定,这构成了研究阶段支出纳税调整的核心内容。
我们需要明确会计处理与税务处理的基本差异，会计上，研究阶段支出全部计入“研发费用——费用化支出”，期末转入“本年利润”，减少会计利润，税务上，根据《企业所得税法实施条例》第九十五条规定，开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销，这里需要注意的是，税法上的“研究开发费用”是一个广义的概念，既包括研究阶段支出，也包括开发阶段支出中符合费用化条件的部分，研究阶段支出在会计上全额费用化，而在税务上，符合条件的部分可以享受加计扣除优惠,这种差异就是纳税调整的根源。
具体而言，研究阶段支出的纳税调整主要包括以下两个方面：一是会计上已全额扣除的研究阶段支出，在税务上是否可以享受加计扣除；二是加计扣除的具体范围和标准是否符合税法规定，根据《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2025〕119号）及相关后续规定，允许加计扣除的研发费用范围包括：人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销、新产品设计费等、其他相关费用（如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费等），企业需要将研究阶段发生的支出，对照上述范围进行归集，对于不属于加计扣除范围的支出，即使会计上已费用化，税务上也不得享受加计扣除,需要进行纳税调增。
某企业2025年度发生研究阶段支出100万元，其中人员人工费用60万元，直接投入费用30万元，新产品设计费5万元，另外5万元为业务招待费，在会计处理上，该100万元全部计入“研发费用——费用化支出”，减少会计利润100万元，在税务处理上，业务招待费不属于允许加计扣除的研发费用范围，因此允许加计扣除的研发费用基数=100-5=95万元，假设该企业享受50%的加计扣除政策，则可加计扣除金额=95×50%=47.5万元，在年度企业所得税汇算清缴时，需要进行纳税调减47.5万元，这里，会计上扣除100万元，税务上实际扣除=95+47.5=142.5万元，差额42.5万元（100-57.5）即为纳税调减额。
为了更清晰地展示研究阶段支出的会计处理与税务处理差异及纳税调整过程,可以采用表格形式进行说明：
| 项目 | 会计处理（万元） | 税务处理（万元） | 纳税调整（万元） | 调整说明 |
|---|---|---|---|---|
| 研究阶段支出总额 | 100 | 100 | 会计上全额费用化，税务上据实扣除部分为符合条件的研发费用。 | |
| 加计扣除基数 | 95 | 业务招待费5万元不得加计扣除，加计扣除基数为95万元。 | ||
| 加计扣除金额 | 5 | -47.5 | 按加计扣除基数的50%计算，纳税调减。 | |
| 税务允许扣除总额 | 5 | 据实扣除95万元+加计扣除47.5万元。 | ||
| 会计利润影响额 | -100 | -142.5 | -42.5 | 会计上减少利润100万元，税务上减少应纳税所得额142.5万元，差额42.5万元调减。 |
在实际操作中，企业还需要注意以下几点：一是研究阶段支出的归集必须准确，能够提供相关凭证和资料，如研发项目计划书、研发人员名单、费用分配表等，以备税务机关核查，二是区分研究阶段与开发阶段的划分，避免将开发阶段支出错误计入研究阶段，导致税务处理不当，三是关注研发费用加计扣除政策的最新变化，根据《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2025年第13号），制造业企业研发费用加计扣除比例提高到100%，且科技型中小企业研发费用加计扣除比例也提高到100%，企业需根据自身性质适用正确的比例，四是对于委托外部研发的费用，也需按照规定计算加计扣除,且受托方不得再重复加计扣除。
如果研究阶段支出最终未能形成无形资产，且不符合加计扣除条件，或者企业未按规定进行研发费用辅助账归集，那么在税务处理上，这部分支出只能按照实际发生额扣除，不得享受加计扣除优惠，此时会计上已费用化的支出与税务上允许扣除的金额一致，无需进行纳税调整，但如果企业错误地享受了加计扣除,则需要进行纳税调增。
研究阶段支出的纳税调整核心在于准确把握税法规定的加计扣除范围、标准和比例，将会计处理与税务处理进行有效衔接，企业应当建立健全研发费用管理制度，规范研发支出的归集和核算，确保纳税申报的真实性和准确性，充分享受税收优惠政策的同时,有效规避税务风险。
相关问答FAQs：
问题1：研究阶段支出和开发阶段支出在会计处理和税务处理上有哪些主要区别？
解答：会计处理上，研究阶段支出在发生时全部费用化，计入当期损益；开发阶段支出则需要满足特定条件（如技术上可行性、有意图完成使用或出售、有能力使用或出售、能够可靠计量等）才能资本化，不符合条件的部分费用化，税务处理上，无论是研究阶段还是开发阶段支出，只要符合税法规定的研发费用范围，未形成无形资产的均可享受加计扣除（制造业、科技型中小企业等为100%，其他企业为50%），形成无形资产则按成本150%摊销，会计上对研究阶段和开发阶段的划分直接影响资本化/费用化的金额,而税务上则更关注支出是否符合研发费用的定义和加计扣除的条件。
问题2：企业如何判断研究阶段支出是否可以享受加计扣除优惠？
解答：企业判断研究阶段支出是否可以享受加计扣除优惠，需同时满足以下条件：一是该支出属于税法规定的研发费用范围，包括人员人工、直接投入、折旧摊销、设计费、其他相关费用等，需排除不属于范围的支出（如业务招待费、罚款等）；二是企业需按照国家税务总局公告2025年第40号等规定设置研发支出辅助账，准确归集核算研发费用；三是研发项目需符合《国家重点支持的高新技术领域》范围，且通过科技部门或税务部门的研发项目鉴定（部分地区已取消强制鉴定，改为企业自行判断并留存资料），只有同时满足这些条件，研究阶段支出才能作为加计扣除的基数,享受相应的税收优惠。
